En primer lugar, se va a abordar cuáles son los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), para pasar a analizar los requisitos de la información financiera para que refleje la imagen fiel. En tercer lugar, analizaremos los principios contables desglosados en el marco conceptual de la contabilidad (MCC). Posteriormente, haremos una breve introducción a los estados financieros que componen las cuentas anuales, y que se desarrollará en temas posteriores. Para finalizar, escudriñaremos los criterios de valoración que rigen en el PGC, los límites para formular las cuentas anuales abreviadas/pymes o bien normales, que difieren de los límites para efectuar la auditoría de cuentas.

En este Módulo, vamos a analizar la mayor parte de las partidas del activo del balance de situación a efecto de cierre del ejercicio. Concretamente, el inmovilizado, el activo no corriente mantenido para la venta y las existencias. Al principio del Módulo, no obstante, llamaremos la atención respecto de determinadas comprobaciones fundamentales que es necesario efectuar.

Continuando con el balance de situación, tras el análisis del activo productivo efectuado en el Módulo 2, tenemos por delante en este tercer módulo un análisis apasionante respecto del resto de partidas del activo de balance de situación (principalmente, activos financieros y tesorería), así como el patrimonio neto y el pasivo. No podemos olvidar la interacción de estas partidas del activo y pasivo con los ingresos y gastos que dan lugar, y que van a parar a la cuenta de resultados.

En este Módulo vamos a analizar cuáles son las principales partidas de la cuenta de pérdidas y ganancias desde el punto de vista del PGC y PGC PYMES (no coinciden exactamente entre ellas), así como algunos comentarios relacionados con alarmas acerca de la manipulación del resultado del ejercicio por parte de administradores con falta de criterios éticos, y que deberán ser considerados de cara a una mejora de prácticas por un contable con un comportamiento honesto y decente.

Si bien la base del análisis de unas cuentas anuales es el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias, para reflejar la imagen fiel deben ser complementadas por una mayor dote de información. Al menos la memoria deberá ser elaborada en España para todas las entidades (ya sean en formato normal, abreviado o pymes), como documento básico que explica y complementa los estados financieros principales. Además, a partir del 1 de enero de 2016, las entidades no obligadas a elaborar balance normal no tendrán la obligación de confeccionar el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto ni el Estado de Flujos de Efectivo (además de una considerable disminución en el modelo de memoria a completar). Pero no por ello debemos evitar el análisis de ambos estados financieros, especialmente el Estado de Flujos de Efectivo, tan importante desde el punto de vista analítico como operativo.

En este Módulo conoceremos y aprenderemos a manejar la herramienta de Wolters Kluwer “Check Fiscal” que controla la coherencia interna de toda la información contable y fiscal avisando de cualquier desajuste con implicaciones sancionadoras. En primer lugar, conoceremos mediante videotutoriales cómo funciona Check Fiscal. De este modo, descubriremos cómo chequear la contabilidad y las declaraciones de impuestos y cómo dar de alta una empresa e importar sus datos contables y fiscales. También nos familiarizaremos con los distintos tipos de chequeos: chequeo contable, chequeo fiscal crítico, chequeo fiscal informativo y chequeo fiscal del Impuesto sobre Sociedades. En segundo lugar, daremos respuesta a una serie de preguntas frecuentes sobre Check Fiscal, mediante las cuales repasaremos las siguientes cuestiones: chequeos fiscales y contables, navegación contable, alta de clientes y empresas, importación de datos e informes.

En este Módulo, a modo de introducción, adoptaremos un enfoque casi exclusivamente contable, pues nos vamos a encargar de determinar el gasto del impuesto sobre sociedades y su contabilización, a través del cálculo de sus dos componentes: el impuesto corriente (que refleja el importe a pagar a Hacienda Pública en el ejercicio) y el impuesto diferido (es decir, un gasto o ingreso que tendrá consecuencias fiscales en el futuro). En concreto, vamos a profundizar en el cálculo de impuesto diferido, que básicamente consiste en la determinación de aquellos importes con efecto contable en el ejercicio que tendrán consecuencias fiscales en el futuro. Al finalizar la unidad formativa, el alumno encontrará un esquema de liquidación del impuesto sobre sociedades que le resultará de gran utilidad.

En este Módulo vamos a profundizar en la determinación de la base imponible tras la intervención de diversas variantes. De este modo, veremos cómo se compensan las bases imponibles negativas que se han producido en ejercicios anteriores; y cuál es la influencia en la determinación de la base imponible de los beneficios fiscales por reserva de capitalización y de nivelación, sobre cuya naturaleza y cálculo también vamos a incidir. Posteriormente, vamos a abordar los tipos de gravamen vigentes en España para el año 2017, así como la determinación de las diversas cuotas que se calculan en el Impuesto sobre Sociedades, hasta llegar a determinar el importe líquido a ingresar (o devolver, en caso de haber anticipado un mayor importe al que definitivamente hay que pagar a la administración tributaria).

En este Módulo nos vamos a encargar de analizar las principales deducciones y bonificaciones en el Impuesto sobre Sociedades, que tienen un importante efecto en la minoración de la deuda tributaria a pagar en concepto de Impuesto sobre Sociedades (sin considerar deducciones por reserva de nivelación o capitalización, analizadas en otras unidades formativas). En primer lugar, vamos a analizar las bonificaciones por doble imposición tras las cuales surge la cuota íntegra ajustada positiva, así como las bonificaciones por actividades en Ceuta y Melilla, entre otras. Posteriormente, vamos a indagar en las deducciones para incentivar determinadas actividades, que deducidas de la cuota íntegra ajustada positiva dan lugar a la cuota líquida positiva, entre las cuales tenemos las deducciones por investigación y desarrollo y las deducciones por creación de empleo, así como las novedades importantes en deducciones para el año 2023.

Para cerrar este curso sobre cierre contable y fiscal, es necesario revisar los incentivos fiscales para Entidades de Reducida Dimensión, regulados en los arts. 101 y siguientes de la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades cuando estas entidades realizan actividades económicas y no son entidades patrimoniales. La importancia de estos incentivos estriba en que son potencialmente aplicables a la mayoría de las entidades españolas. De este modo, analizaremos los incentivos en materia de libertad de amortización de nuevos activos, pérdida por insolvencia de deudores y arrendamiento financiero. También está la reducción del 10% de la base imponible por la dotación de la reserva de nivelación.